|
Devlet Muhasebesi
Standartları Kurulundan:
DEVLET MUHASEBESİ
STANDARDI 6 (DMS 6) KONSOLİDE VE
BİREYSEL MALİ TABLOLAR
Amaç
1. Bu
standardın amacı; kontrol eden idarenin ve onun
kontrolü altında bulunan idarelerin
konsolide mali
tablolarının hazırlanması ve sunumuna ilişkin
esasların belirlenmesidir.
Kapsam
2. Bu
standart, kamu idareleri ile bunların kontrolü
altındaki kurum ve kuruluşların mali tablolarının
konsolidasyonunda
uygulanır.
Tanımlar
3. Bu
Standartta geçen kavramlar aşağıdaki anlamları ile
kullanılır.
Azınlık
Payı:
Kontrol
eden kuruluşun, kontrol ettiği kuruluşta doğrudan
veya dolaylı olarak sahip olmadığı paylara isabet
eden bölümüdür.
Bireysel Mali Tablolar:
Kontrol
eden kuruluş veya kendisine bağlı kontrol edilen
kuruluşun, bir iştirakteki yatırımlarını veya
müştereken kontrol edilen bir kuruluştaki girişimci
payını, yatırımların rapor sonuçları ve yatırım
yapılan kuruluşların net varlıkları yerine, doğrudan
net varlıklar/ öz kaynak payına dayalı olarak
muhasebeleştirerek sunduğu mali tablolardır. Kontrol
edilen kuruluşu, iştiraki veya müştereken kontrol
edilen bir kuruluşta girişimci payı bulunmayan bir
kuruluşa ait mali tablolar bireysel mali tablo
değildir.
Kamu
İdaresi:
5018
sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanununun 2
nci maddesinde
tanımlanan genel yönetim kapsamındaki idarelerdir.
Konsolide
Mali Tablolar:
Kontrol
eden ve edilen kuruluşların bu standartta belirlenen
esaslar çerçevesinde birleştirilerek oluşturulan
mali tablolarını ifade eder.
Kontrol:
Diğer bir
kuruluşun mali politikalarının ve faaliyetlerinin
yönetilmesi gücüdür.
Kontrol
Eden Kuruluş:
Bir veya daha fazla
sayıdaki kuruluş ya da idareyi kontrol eden kuruluş
ya da idaredir.
Kontrol
Edilen Kuruluş:
Başka bir
kuruluşun kontrolü altında olan kuruluştur.
Maliyet
Yöntemi:
Başka bir
kurum ya da kuruluşa yapılan bir yatırımın maliyet
bedeli üzerinden mali tablolara yansıtıldığı
muhasebeleştirme yöntemidir.
Konsolide
Mali Tablolar ve Bireysel Mali Tablolar
4. Bir
kontrol eden kuruluş veya kontrol ettiği kuruluş,
bir iştirakte yatırımcı veya müştereken kontrol
edilen bir kuruluşta girişimci olabilir. Bu durumda,
ilgili standart hükümleri de dikkate alınarak bu
Standarda göre konsolide
mali tablolar hazırlanır ve bireysel mali tablolarla
birlikte sunulur.
5. Özel
bir neden ya da zorunluluk olmadıkça, bireysel mali
tabloların konsolide mali
tablolara eklenmesi veya beraberinde sunulması
gerekmez.
6.
Konsolide mali tabloları hazırlamaktan ve sunmaktan
muaf olan bir kontrol eden kuruluş, bireysel mali
tablolarını nihai mali tablolar olarak sunabilir.
Konsolide
Mali Tabloların Sunulması
7. Kontrol
eden kuruluş, kendi mali tabloları ile kontrol
ettiği kuruluşların mali tablolarını bu standart
uyarınca konsolide ederek
sunar.
Konsolide
Mali Tabloların Hazırlanmasına Gerek Olmayan
Durumlar
8.
Aşağıdaki durumlarda konsolide
mali tabloların hazırlanmasına gerek yoktur:
1) Kontrol
eden kuruluşun:
i. Başka
bir kontrol eden kuruluş tarafından tamamen kontrol
edilmesi ve kendisine ait mali tabloların
kullanıcısının olmaması veya kullanıcıların bilgi
ihtiyaçlarının, ilgili kuruluşun kontrol eden
kuruluşuna ait konsolide
mali tablolardan karşılanabiliyor olması,
ii. Başka bir kontrol
eden kuruluş tarafından kısmen kontrol edilmesi ve
oylama hakkına bakılmaksızın tüm pay sahiplerinin,
ilgili kontrol eden kuruluşun
konsolide mali tabloları hazırlamaması
konusunda bilgilendirilmiş ve buna itiraz etmemiş
olması.
2) Kontrol
eden kuruluşun nihai veya ara kontrol eden
kuruluşunun, kamuya açıklanmak üzere Devlet
Muhasebesi Standartlarına uygun
konsolide mali tablolar hazırlaması.
9. Ara
kontrol eden kuruluşun konsolide
mali tablolarının kullanıcılarının olması ihtimali
durumunda, ilgili kamu idaresi konsolide mali
tabloları hazırlayarak sunmalıdır.
10.
Konsolide mali tabloların sunulmasına gerek olmayan
durumlarda, kontrol eden kuruluşlar bu standart
uyarınca bireysel mali tablolarını sunmalıdır.
Konsolide
Mali Tabloların Kapsamı
11.
Konsolide mali tablolar, aşağıdaki durumlar hariç,
bütün kontrol edilen kuruluşların mali tablolarını
içerecek şekilde hazırlanır:
1) Bir
kontrol edilen kuruluşun ediniminden itibaren on iki
ay içerisinde elden çıkarılmasının planlanması
nedeniyle kontrolün geçici olması,
2)
Yönetimin, kontrol edilen kuruluş için satış
sürecini başlatmış olması.
Konsolidasyona dâhil edilmeyen bu tür kontrol edilen
kuruluşlar, ilgili standarda göre mali araçlar
olarak sınıflandırılır ve muhasebeleştirilir.
12. Elden
çıkarılması planlanarak edinildiğinden
konsolidasyon dışında
bırakılan bir kontrol edilen kuruluş, on iki ay
içerisinde elden çıkarılmazsa edinim tarihinden
itibaren konsolide edilerek sonraki dönemler için
mali tablolar yeniden sunulmalıdır.
13.
Konsolidasyona dâhil edilmeyen bir kontrol edilen
kuruluş için alıcı bulunmuş olmasına rağmen karar ya
da onay alınması gibi resmi işlemler nedeniyle satış
işleminin on iki ay içerisinde tamamlanamaması
durumunda, süreç raporlama tarihinden kısa bir süre
sonra tamamlanacak ise kontrol edilen kuruluşun
konsolide edilmesi
gerekmez.
14. Bir
kontrol edilen kuruluş; risk sermayesi, yatırım
fonu, yatırım ortaklığı veya benzeri bir kuruluş
olması nedeniyle konsolidasyon
kapsamı dışında tutulamaz.
Mali
Raporlama Açısından Diğer Kuruluş Üzerindeki
Kontrolün Belirlenmesi
15. Bir
kuruluşun diğer bir kuruluşu kontrol edip etmediği
hususu; kuruluşlar arasındaki ilişkinin yapısı,
kontrol kavramındaki güç (diğer bir kuruluşun
faaliyet ve mali politikalarını yönetme gücü) ve
fayda (kontrol eden kuruluşun diğer kuruluşun
faaliyetlerinden yararlanma imkânı) unsurları ile
her bir duruma özgü koşullar dikkate alınarak
değerlendirilir.
Mali
Raporlama Açısından Kontrol
16. Mali
raporlamayla ilgili olarak kontrol, bir kuruluşun
kanunla veya bazı resmi anlaşmalar yoluyla diğer bir
kuruluşun mali ve faaliyet politikalarını yönetme
gücünden doğduğundan diğer kuruluşun hisselerinin
veya diğer özkaynak
paylarının çoğunluğuna sahip olunması gerekmeyip,
kontrol gücünün kullanılabilir olması yeterlidir.
17.
Kontrolün varlığı, kontrol edilen kuruluşun günlük
faaliyetlerinin yönetilmesini veya günlük
faaliyetlerinde rol alınmasını gerektirmez. Kontrol
eden kuruluşun bu faaliyetlere ilişkin yetkisini
kullanmaması kontrolün varlığını ortadan kaldırmaz.
18.
Düzenleme yapma gücünün bulunması, bir kuruluşun
başka bir kuruluş tarafından kontrol edilmesini
engellemez. Kontrol edilen kuruluşun günlük
faaliyetlerinin veya işlemlerinin yürütülmesi
üzerinde kontrol eden kuruluşun sorumluluğunun
olmaması kontrolün varlığını etkilemez.
19. Bu
Standartta tanımlanan kontrol gücünün varlığı, bir
kuruluşun başka bir kuruluşun faaliyet ve mali
politikalarıyla ilgili karar alma sürecini
faaliyetlerinden fayda sağlayacak şekilde yönetme
yetkisine sahip olmasıyla mümkündür.
Düzenleyici Güç ve Satın Alma Gücü
20. Kamu
idarelerinin kendi faaliyet alanında düzenleyici ya
da denetleyici konumunun gereği olarak hukuki
düzenleme yapma yetkisi ve/veya satın alma gücünün
bulunması mali raporlama açısından ilgili kurumlar
üzerinde kontrolün varlığını göstermez.
Mali
Raporlama Açısından Kontrolün Olup Olmadığının
Belirlenmesi
21. Kamu
idareleri hedeflerinden bazılarını gerçekleştirmek
için başka kuruluşlar oluşturabilirler. Bazı
durumlarda bir kuruluşun kontrol edilen kuruluş
olduğu açıktır ve bu nedenle ilgili kuruluşun
konsolidasyona dâhil
edilmesi gerekir.
22.
Kontrolün başka bir kuruluşa ait olduğuna dair açık
bir bilgi yok ise, aşağıdaki güç koşullarından en az
biri ile faydalanma koşullarından en az birinin var
olması halinde kontrolün bulunduğu varsayılır;
Güç
koşulları:
1)
Kuruluşun, doğrudan veya dolaylı olarak başka bir
kuruluştaki oy hakkının çoğunluğuna sahip olması,
2)
Kuruluşun, başka bir kuruluşun yönetim kurulunun
veya eşdeğer yönetim organının üyelerinin
çoğunluğunu atama veya görevden alma yetkisine sahip
olması ve söz konusu diğer kuruluşun kontrolünün bu
kurul veya organ üzerinden sağlanması,
3)
Kuruluşun, başka bir kuruluşun genel kurulunda
yapılacak oylamada oyların çoğunluğunu kullanma veya
kullanılmasını düzenleme yetkisine sahip olması,
4)
Kuruluşun, diğer kuruluşun yönetim kurulu veya
eşdeğer yönetim organı toplantısında oyların
çoğunluğunu kullanma gücünün olması ve kontrolün bu
kurul veya organ üzerinden sağlanması.
Faydalanma
koşulları:
1)
Kuruluşun, başka bir kuruluşu kapatma ve geriye
kalan ekonomik değerlerden önemli düzeyde fayda
sağlama veya önemli yükümlülüklerini üstlenme
yetkisine sahip olması,
2)
Kuruluşun, tasfiye edilen başka bir kuruluşun
tasfiye sonucundan pay alma gücü ve/veya belli başlı
yükümlülüklerinden sorumlu olması.
23. Güç ve
faydalanma koşullarından en az birinin bulunmaması
durumunda, aşağıdaki faktörlerin her biri veya
bütünü kontrolün varlığının tespit edilmesinde
gösterge teşkil eder:
Güç
göstergeleri:
1)
Kuruluşun, başka bir kuruluşun faaliyet ve yatırım
bütçelerini veto edebilmesi,
2)
Kuruluşun, başka bir kuruluşun yönetim kurulu
kararlarını veto etme, bozma veya değiştirme
olanağına sahip olması,
3)
Kuruluşun, başka bir kuruluşun üst düzey
personelinin istihdamını, yeniden atanmasını ve
işten çıkarılmasını onaylama olanağına sahip olması,
4) Diğer
kuruluşun yetki ve görevlerini belirleme ve
sınırlandırma konusunda düzenleme yapma yetkisinin
bulunması,
5) Bir
kuruluşun, başka bir kuruluşun faaliyet ve mali
politikalarını yönetme hakkını veren altın hisseye
(veya benzerine) sahip olması.
Fayda
göstergeleri:
1)
Kuruluşun, başka bir kuruluşun net varlıkları/özkaynağına
doğrudan veya dolaylı olarak müdahale hakkına sahip
olması,
2) Tasfiye
veya tasfiye dışındaki bir dağıtım durumunda
kuruluşun, başka bir kuruluşun net varlıkları/özkaynağı
üzerinde önemli düzeyde hakka sahip olması,
3)
Kuruluşun kendi hedeflerini gerçekleştirirken başka
bir kuruluşu işbirliği yapmak konusunda
yönlendirebilmesi,
4)
Kuruluşun, başka bir kuruluşun faaliyetinin sona
ermesi halinde yükümlülüklerinin bakiyesinden
sorumlu olması.
24.
Aşağıda yer alan diyagramda, başka bir kuruluş
üzerinde kontrolün tesis edilmesine ilişkin temel
aşamalar gösterilmiştir.
Mali
Raporlama Açısından Başka Bir Kuruluş Üzerinde
Kontrolün Tesis Edilmesi
25.
Kontrol eden kuruluş, kontrol ettiği kuruluşun
faaliyetlerinden yararlanmak için sahip olduğu
faaliyet ve mali politikalarını yönetme yetkisini
kaybetmesi durumunda diğer kuruluş üzerindeki
kontrolünü kaybeder. Kontrol kaybı, sahiplik
düzeyinde mutlak veya nispi bir değişiklikle veya
değişiklik olmaksızın gerçekleşebilir.
Konsolidasyon İşlemleri
26.
Konsolide mali tablolar hazırlanırken, kontrol eden
kuruluş ile kontrol edilen kuruluşların mali
tablolarındaki varlıklar, yükümlülükler, net
varlıklar/özkaynak,
gelir, gider kalemleri toplanarak satır
satır birleştirilir. Bu
şekilde birleştirmeden sonra aşağıdaki işlemler
yapılır:
1) Kontrol
eden kuruluşun, kontrol ettiği her bir kuruluştaki
yatırımının net defter değeri ve her
bir kontrol ettiği kuruluşun net varlıklar/özkaynağındaki
payı elimine edilir,
2)
Konsolide edilen kontrol edilen kuruluşların dönem
açığı veya fazlasındaki azınlık payları tespit
edilir,
3)
Konsolide edilen kontrol edilen kuruluşun net
varlıklar/özkaynağındaki
azınlık payları, kontrol eden kuruluşun sahip olduğu
pay tutarından ayrı olarak hesaplanır. Net
varlıklar/özkaynaktaki
azınlık payları aşağıdakilerden oluşur:
(i) İlk
birleşme tarihindeki azınlık paylarının tutarı
(kuruluş birleşmeleri hakkındaki ilgili standarda
bakılmalıdır),
(ii)
Birleşme tarihinden itibaren net varlıklar/özkaynakta
meydana gelen değişikliklerden azınlık payına isabet
eden tutarlar.
27. Gelir,
gider ve temettüler dâhil olmak üzere, kontrol eden
ve edilen kuruluş arasındaki bakiyeler ve işlemler
tamamen elimine edilir. Kontrol eden ve edilen
kuruluş arasındaki işlemlerden doğan ve varlıkların
maliyetine dâhil edilen fazla ve açıklar da elimine
edilir.
28.
Konsolide mali tabloların hazırlanmasında
kullanılacak olan kontrol eden kuruluş ile kontrol
edilen kuruluşlara ait mali tablolar aynı raporlama
tarihine ilişkin olmalıdır. Mali tabloların
raporlama tarihlerinin farklı olması durumunda,
kontrol edilen kuruluş (uygulanmasının mümkün
olmadığı durumlar hariç olmak üzere) kontrol eden
kuruluşun mali tablolarıyla aynı tarihli ilave mali
tablolar hazırlamalıdır.
29. Bir
kontrol edilen kuruluşun
konsolide mali tabloların hazırlanmasında
kullanılan mali tabloları, kontrol eden kuruluşun
mali tablolarından farklı bir raporlama tarihine
ilişkinse ve kontrol edilen kuruluş mali tablolarını
kontrol eden kuruluşun raporlama tarihine göre
düzenleyemezse, bu iki tarih arasında geçen sürede
gerçekleşen önemli olay veya işlemlerin etkisini
yansıtmak üzere düzeltmeler yapılmalıdır. Raporlama
dönemlerinin uzunluğu ve raporlama tarihlerindeki
herhangi bir farklılık her bir dönem için aynı
olmalıdır. Her türlü koşulda, kontrol edilen kuruluş
ile kontrol eden kuruluşun raporlama tarihleri
arasındaki fark üç aydan fazla olamaz.
30.
Konsolide mali tablolar, benzer koşullardaki
işlemler ve diğer olaylar için aynı muhasebe
politikaları kullanılarak hazırlanır.
31.
Kontrol eden veya edilen kuruluşlardan herhangi
birinin benzer koşullardaki işlemler ve olaylar için
farklı muhasebe politikalarını kullanması halinde,
konsolidasyonu mümkün
kılacak şekilde mali tablolarda gerekli düzeltmeler
yapılır.
32.
Kontrol edilen kuruluşun gelir ve giderleri, elde
edilme tarihinden itibaren
konsolide mali tablolara dâhil edilir.
Kontrolün sona erdiği dönemde, kontrol edilen
kuruluşun gelir ve giderlerinin sona erme tarihine
kadarki kısmı konsolide
mali tablolara dâhil edilmelidir.
33.
Kontrol edilen kuruluşun elden çıkarılmasından doğan
kazanç ile elden çıkarma tarihindeki net defter
değeri arasındaki fark, Döviz Kurlarındaki Değişimin
Etkileri Hakkındaki Standart hükümlerine göre net
varlıklar/özkaynakta
muhasebeleştirilen kontrol edilen kuruluşa ait kur
farklarının toplam tutarı da dahil olmak üzere,
kontrol edilen kuruluşun elden çıkarılmasından elde
edilen kazanç veya kayıp olarak
konsolide mali tablolara yansıtılmalıdır.
34. Bir
kontrol edilen kuruluş, kontrolün sona erdiği
tarihten itibaren iştirak ya da müştereken kontrol
edilme şartlarını taşımıyorsa mali araç olarak
muhasebeleştirilir.
35. Bir
kontrol edilen kuruluştaki yatırımın ilgili kuruluş
üzerindeki kontrolün sona erdiği tarihteki net
defter değeri, mali aracın maliyet bedeli olarak
değerlendirilir.
36.
Azınlık payları, konsolide
bilançonun net varlıklar/özkaynaklar
bölümünde kontrol eden kuruluşun net varlıkları/özkaynağından
ayrı olarak gösterilir. Konsolide faaliyet sonuçları
tablosunda, fazla veya açıktan azınlık paylarına
isabet eden tutar da ayrıca gösterilir.
37. Fazla
veya açık, kontrol eden kuruluşa ve varsa azınlık
paylarına aktarılır çünkü her ikisi de net varlık/özkaynaktır;
azınlık paylarına aktarılan tutarlar gelir veya
gider değildir.
38.
Konsolidasyon sırasında kontrol edilen kuruluştaki
azınlık payına isabet eden kayıplar, azınlık payının
tutarını aşabilir. Bu durumda azınlık pay
sahiplerinin kaybı karşılamaya yönelik bağlayıcı bir
yükümlülüğü olmaması veya kayıpları kapatmak için ek
kaynak tahsis etmemesi halinde, azınlık payı
tutarını aşan tutar çoğunluğun payına mahsup edilir.
Daha sonraki dönemlerde fazla verilmesi durumunda
fazlalar, çoğunluğun payına uygulanan kayıp tutarına
ulaşılıncaya kadar çoğunluk paylarına ilave edilir.
39.
Kontrol edilen kuruluşta azınlık paylarının sahip
olduğu ve net varlıklar/öz kaynak olarak
sınıflandırılan imtiyazlı hisse senedi bulunması
durumunda, kontrol eden kuruluş kendi payına isabet
eden fazla ya da açığı hesaplarken, bu imtiyazlı
hisselerin payına düşen temettülerin etkilerini
dikkate alır.
Bireysel
Mali Tablolarda Kontrol Edilen Kuruluşların,
Müştereken Kontrol Edilen Kuruluşların ve
İştiraklerin Gösterilmesi
40.
Bireysel mali tablolar hazırlanırken, kontrol edilen
kuruluşlar, müştereken kontrol edilen kuruluşlar ve
iştiraklerdeki yatırımlar aşağıdaki şekilde
muhasebeleştirilir:
1) Öz
kaynak yöntemiyle,
2) Maliyet
bedeli üzerinden veya
3) Mali
araçlar olarak.
Her bir
yatırım kategorisi için aynı muhasebeleştirme işlemi
uygulanır.
41.
Konsolide mali tablolarda mali araçlar olarak
muhasebeleştirilen kontrol edilen kuruluşlar,
müştereken kontrol edilen kuruluşlar ve iştirakler,
yatırımcının bireysel mali tablolarında da aynı
şekilde muhasebeleştirilir.
42. Mali
araçların muhasebeleştirilmesine ilişkin bilgiler,
mali araçların muhasebeleştirilmesi ve ölçülmesi
hakkındaki standartlarda yer alır.
Açıklamalar
43. Konsolide
mali tablolarda aşağıdaki açıklamalar yapılır:
1) Önemli
kontrol edilen kuruluşların listesi,
2)
Konsolide edilmeyen kontrol edilen kuruluş varsa, bu
standartta yer alan hükümlere göre
konsolide edilmeme
nedeni,
3)
Konsolide edilmeyen kontrol edilen kuruluşlar
hakkında toplam; varlık, yükümlülük, gelir tutarları
ile fazla veya açık tutarlarını da içeren, bireysel
veya toplu olarak sunulmuş özet mali bilgiler,
4) Kontrol
eden kuruluşun sahiplik payı ve/veya oy hakkının
%50’sini veya daha azını elinde bulundurduğu kontrol
edilen kuruluşun adı ve kontrolün ne şekilde
bulunduğuna ilişkin açıklama,
5) Bir
yatırımcının, oy hakkının veya potansiyel oy
hakkının %50’sinden fazlasına sahip olmasına karşın
kontrol gücünün olmamasının nedenleri,
6) Bir
kontrol edilen kuruluşun mali tablolarının
konsolide mali tabloların
kullanılmasıyla birlikte raporlama tarihi veya
döneminin kontrol eden kuruluşunkinden farklı olması
durumunda, farklı raporlama tarihi veya döneminin
kullanılmasının nedeni,
7) Kontrol
edilen kuruluşların, nakdi temettüler veya benzer
dağıtımlar şeklinde ya da kredi veya avans geri
ödemesi için kontrol eden kuruluşa fon transferinde
bulunmasıyla ilgili önemli kısıtlama varsa bunun
esası ve düzeyi.
44. Bu
standart hükümlerine göre
konsolide mali tabloları hazırlamamayı tercih
eden bir kontrol eden kuruluş için bireysel mali
tablolar hazırlanırken, bu bireysel tablolar
aşağıdaki açıklamaları içermelidir:
1) Mali
tabloların bireysel mali tablolar olduğu,
konsolidasyondan
muafiyetin tercih edildiği, mali tabloları
hazırlanan kuruluşun adı ve faaliyet alanı, mali
tabloların edinilebileceği adres,
2) Önemli
kontrol edilen kuruluş, müştereken kontrol edilen
kuruluş ve iştiraklerin; adı, kontrol eden
kuruluşunkinden farklı olması halinde faaliyet
alanı, sahiplik oranı, sahipliğin hisse senetleri
şeklinde olması durumunda elde tutulan oy hakkını
içeren liste,
3) 2
nci bent kapsamında
listelenen kuruluşların muhasebeleştirilmesinde
kullanılan yöntem.
45.
Konsolide mali tablo hazırlamamayı tercih eden bir
kontrol eden kuruluş haricindeki kontrol eden
kuruluş, müştereken kontrol edilen kuruluşta paya
sahip olan girişimci veya bir iştirakteki girişimci;
bireysel mali tablo hazırlarken, bu mali tablolar
aşağıdaki açıklamaları içermelidir:
1) Mali
tabloların bireysel mali tablolar olduğu ve mevzuat
veya yetkili bir makamın talebi uyarınca
hazırlanması gerekmiyorsa neden hazırlandığı,
2) Önemli
kontrol edilen kuruluş, müştereken kontrol edilen
kuruluş ve iştiraklerin; adı, kontrol eden
kuruluşunkinden farklı olması halinde faaliyet
alanı, sahiplik oranı, sahipliğin hisse senetleri
şeklinde olması durumunda elde tutulan oy hakkını
içeren liste,
3) 2
nci bent kapsamında
listelenen kuruluşların muhasebeleştirilmesinde
kullanılan yöntem.
Yürürlük
Tarihi
46. Bu
standart, Uluslararası Muhasebeciler Federasyonu (IFAC)
tarafından Nisan 2008 tarihinde yayınlanan, Kamu
Sektörü Muhasebe Standartları Kurulunun Konsolide ve
Bireysel Mali Tablolar standardından yararlanılarak
hazırlanmıştır.
47. Bu
Standart Devlet Muhasebesi Standartları Kurulunun
izni ve onayı olmadan çoğaltılamaz, çevirisi
yapılamaz, dağıtılamaz ve yayımlanamaz. Kaynak
gösterilmeksizin alıntı yapılamaz.
48. Bu
Standart, Maliye Bakanlığı ve ilgili kamu
idarelerince uygulanmasına ilişkin düzenleme
yapılmak üzere yayımlandığı tarihte yürürlüğe girer.
|
